Parte 1
NBC TI 01 — Auditoria Interna
Res. CFC nº 986/03, numeração alterada pela Res. CFC nº 1.329/11
1. Conceituação e Objetivos
A Auditoria Interna Contábil é uma atividade estruturada de forma técnica, objetiva e disciplinada, exercida em pessoas jurídicas de direito público e privado. Seu objetivo é assistir à administração no cumprimento de seus objetivos, avaliando:
ProcessosIntegridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos sistemas e processos.
Controles InternosAvaliação dos controles integrados ao ambiente organizacional.
RiscosGerenciamento de riscos da entidade.
Todo o trabalho deve ser documentado em papéis de trabalho (físicos ou eletrônicos) que registram fatos, provas, suportam a opinião do auditor e evidenciam que o planejamento e a execução seguiram a norma.
2. Fraude versus Erro
Fraude
Ato intencional de omissão, manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis (físicos ou monetários).
Erro
Ato não-intencional resultante de desatenção, desconhecimento, má interpretação de fatos ou omissão na elaboração de registros e demonstrações.
Ao detectar indícios ou confirmações de irregularidades (fraude ou erro), o auditor interno deve informar a administração formalmente, por escrito e com caráter reservado — não aguardar o final do trabalho.
3. Planejamento
Define a amplitude e a época do trabalho. O auditor deve considerar:
Política de gestão de riscos e sistemas contábeis/controles internos da entidade.
Missão e objetivos estratégicos da organização.
Natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos a serem aplicados.
Existência de filiais, entidades associadas ou partes relacionadas.
Uso de especialistas e resultado de auditorias anteriores.
O planejamento deve ser documentado em programas de trabalho que servem como guia e controle de execução.
4. Tipos de Testes
Testes de Observância
Visam obter segurança razoável de que os controles internos estão funcionando e sendo cumpridos.
- Inspeção — verificação de registros e ativos
- Observação — acompanhamento de processos em execução
- Investigação e confirmação — informações com pessoas conhecedoras
Testes Substantivos
Visam obter evidências sobre a suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelos sistemas de informação.
- Conferência de saldos contábeis
- Confirmação de saldos com terceiros
- Verificação de transações e documentos
Distinção crítica: testes de observância verificam se os controles existem e funcionam; testes substantivos verificam se os dados gerados são válidos e corretos. O CFC frequentemente cobra a diferença entre os dois.
5. Qualidade das Evidências
As informações que fundamentam os resultados devem possuir quatro atributos:
S
SuficienteFactual e convincente — quantidade adequada de evidências.
A
AdequadaConfiável, obtida pelas melhores técnicas disponíveis.
R
RelevanteSuporta as conclusões e recomendações do auditor.
U
ÚtilAuxilia a entidade a atingir suas metas e objetivos.
6. Relatório de Auditoria Interna
Produto final do trabalho — redigido com objetividade, imparcialidade e confidencialidade. Conteúdo mínimo obrigatório:
Objetivo e extensão dos trabalhos realizados.
Metodologia e procedimentos aplicados.
Limitações de alcance detectadas.
Descrição dos fatos constatados e evidências obtidas.
Riscos associados aos fatos constatados.
Conclusões e recomendações.
Relatório parcial: se o auditor identificar irregularidades que exijam providências imediatas, deve emitir um relatório parcial sem aguardar o término total dos exames.
Parte 2
NBC TA 530 — Amostragem em Auditoria
Res. CFC nº 1.222/09 — vigente para períodos iniciados a partir de 01/01/2010
7. Objetivo e Conceito
A NBC TA 530 estabelece diretrizes para uso de amostragem estatística e não estatística. Objetivo: proporcionar uma base razoável para o auditor concluir quanto à população inteira testando menos de 100% dos itens.
Riscos de Amostragem
Impacto na Eficácia
Aceitar controles ineficazes ou não identificar distorções relevantes — o auditor conclui que está tudo bem quando não está.
Impacto na Eficiência
Considerar controles ineficazes ou identificar distorções inexistentes — gera trabalho adicional desnecessário.
Risco de amostragem ≠ risco não resultante de amostragem. O segundo ocorre por razões alheias ao tamanho da amostra: interpretação errada de evidências ou uso de procedimentos inadequados.
8. Abordagens de Amostragem
Estatística
Seleção aleatória + teoria das probabilidades para avaliar resultados e mensurar o risco de amostragem.
Não Estatística
Baseada predominantemente no julgamento profissional para seleção e avaliação.
Estratificação
Divisão da população em estratos com características semelhantes (ex: valor monetário) — aumenta a eficiência.
9. Fatores que Influenciam o Tamanho da Amostra
Testes de Controles
| Fator | Efeito no Tamanho |
|---|---|
| Aumento na confiança depositada nos controles | ↑ Aumenta |
| Aumento na taxa tolerável de desvio | ↓ Reduz |
| Aumento na taxa esperada de desvio da população | ↑ Aumenta |
| Aumento no nível de segurança desejado | ↑ Aumenta |
| Aumento na quantidade de unidades da população | ≈ Efeito negligenciável (populações grandes) |
Testes de Detalhes
| Fator | Efeito no Tamanho |
|---|---|
| Aumento na avaliação do risco de distorção relevante | ↑ Aumenta |
| Uso de outros procedimentos substantivos para a mesma afirmação | ↓ Reduz |
| Aumento no nível de segurança desejado | ↑ Aumenta |
| Aumento na distorção tolerável | ↓ Reduz |
| Aumento no valor da distorção esperada na população | ↑ Aumenta |
| Estratificação da população | ↓ Reduz |
10. Métodos de Seleção de Amostra
1Seleção Aleatória: geradores de números ou tabelas aleatórias — base para amostragem estatística.
2Seleção Sistemática: divisão da população pelo tamanho da amostra para gerar intervalo fixo (ex: cada 50ª unidade).
3Amostragem de Unidade Monetária: seleção baseada em valores monetários — direciona o trabalho para itens de maior valor.
4Seleção ao Acaso ("Haphazard"): sem técnica estruturada, mas evitando tendenciosidades. Não é apropriada para amostragem estatística.
5Seleção de Bloco: itens contíguos. Raramente apropriada para inferências sobre toda a população — itens em sequência tendem a ter características similares.
11. O Que Mais Cai na Prova — Resumo Final
1Fraude = intencional; Erro = não-intencional. O auditor assessora a administração na prevenção de ambos.
2Ao detectar irregularidades, o auditor deve comunicar a administração por escrito e de forma reservada — imediatamente, sem aguardar o fim do trabalho.
3Testes de observância verificam se os controles funcionam; testes substantivos verificam se os dados são válidos e corretos.
4Evidências devem ser: Suficiente · Adequada · Relevante · Útil (S-A-R-U).
5Relatório parcial deve ser emitido quando há irregularidades que exigem providências imediatas.
6Risco de amostragem: conclusão baseada na amostra diverge da que seria obtida testando 100% da população.
7Tamanho da amostra aumenta com: maior confiança nos controles, maior taxa esperada de desvio, maior nível de segurança. Reduz com: maior distorção tolerável, estratificação.
8Seleção de bloco raramente é apropriada para inferências sobre toda a população. Seleção ao acaso não é adequada para amostragem estatística.
⚖️ Peso na prova — CFC 2025.2
Auditoria e Perícia representou 14% das questões na última edição — área técnica que exige precisão terminológica.
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